Новости  законодательства

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 

ФНС: крупнейшим налогоплательщикам нужно сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по филиалам в обычные инспекции

С отчетности за 2016 год крупнейшим налогоплательщикам, имеющим обособленные подразделения, нужно сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в территориальные налоговые органы. Туда же сдается уточненная отчетность по НДФЛ за прошлые периоды, если она направляется не ранее 1 января 2017 года. Эти выводы следуют из письма ФНС.

Подход налогового ведомства означает, что крупнейшему налогоплательщику нельзя сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по обособленным подразделениям в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

ФНС отметила, что ее новое разъяснение связано с передачей администрирования НДФЛ от инспекций по крупнейшим налогоплательщикам обычным территориальным налоговым органам.

Документ: Письмо ФНС России от 19.12.2016 N БС-4-11/24349@

Минфин напомнил, как исчислять НДФЛ, если работник вернулся из командировки позже, чем планировалось

Если сотрудник значительно позже вернулся из командировки, то нужно исчислить НДФЛ со стоимости обратного билета, оплаченного работодателем. Этот подход касается и случая, когда работник значительно раньше выезжает к месту командировки. Позиция ведомства не новая.

Срок пребывания в командировке устанавливается в приказе о командировании. Минфин считает значительной просрочку возвращения из командировки, когда работник, например, остается в месте командирования, чтобы отгулять отпуск.

Если организация оплатила обратный билет в такой ситуации, у работника появляется доход в натуральной форме - экономическая выгода. А значит, работодателю нужно исчислить НДФЛ.

Если же работник остался в месте командировки, чтобы провести выходные или праздники, экономической выгоды у него не будет, даже если юрлицо оплатит стоимость дороги.

Документ: Письмо Минфина России от 07.12.2016 N 03-04-06/72892

Компенсация стоимости учебы не включается в расходы на обучение, если договор заключал сам работник

По мнению Минфина, к расходам на обучение юрлицо вправе отнести затраты только по тем договорам, которые заключены им самим.

При этом должны выполняться условия признания этих затрат. Среди них - наличие лицензии у образовательного учреждения.

Если же договор с учреждением заключил сотрудник от своего имени, организация не вправе учесть компенсацию стоимости учебы как расходы на обучение.

Полагаем, такую компенсацию можно признать в прочих расходах. Их перечень открыт. Но добиться этого можно будет, скорее всего, только через суд.

С учетом разъяснения Минфина работодателю лучше самому заключать договоры на обучение сотрудников.

Документ: Письмо Минфина от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562

Отчитаться по транспортному налогу за 2017 год юрлица должны по новой форме

Приказ ФНС, которым утверждена новая форма декларации, опубликован 28 декабря 2016 года.

Содержательные изменения затронули второй раздел декларации.

ФНС включила в форму новые строки:

- дата регистрации транспортного средства;

- дата прекращения регистрации транспортного средства (снятия с учета);

- год выпуска транспортного средства;

- код налогового вычета;

- сумма налогового вычета (в рублях).

Первые три перечисленные строки касаются всех налогоплательщиков. А вот две последние - только владельцев большегрузов.

Напомним, для владельцев 12-тонников и более тяжелых большегрузов с 3 июля 2016 года в НК РФ предусмотрен вычет в размере платы за вред дорогам.

Из-за появления новых строк изменилась нумерация кодов строк во втором разделе декларации. Кодов стало больше.

На титульном листе новой формы декларации нет места для печати, хотя в действующей отчетности отметка "МП" есть. Изменение вызвано тем, что обязанность ООО и АО иметь печать стала их правом с 7 апреля 2015 года.

Первый раз по новой форме нужно будет отчитаться за 2017 год.

Декларацию за 2016 год следует подавать по пока еще действующей форме в срок не позднее 1 февраля 2017 года.

Документ: Приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201612280030)

Применяется с отчетности за 2017 год

Организации в 2019 году должны будут платить пенсионные взносы по тем же тарифам, что и сейчас

Ставки взносов в ПФР, предусмотренные НК РФ с 1 января на 2017 и 2018 годы, сохранены и в 2019 году.Закон опубликован 29 декабря 2016 года. Если бы не эти поправки, тариф бы изменился.

Тарифы пенсионных взносов, которые установлены для большинства организаций на 2017 и 2018 годы, будут действовать и в 2019 году. Это не касается плательщиков, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов.

С 1 января в НК РФ установлены ставки пенсионных взносов. При этом на 2017, 2018 и 2019 годы они равны 22%, если выплаты физлицам не превышают предельную величину базы, и 10% с сумм свыше.

Напомним, тарифы взносов в ПФР должны были измениться с 2019 года. Если бы не поправки, то ставка составила бы 26%, а с сумм превышения взносы уплачивать было бы не нужно.

Предельная величина базы на 2017 год установлена правительством с учетом размера средней заработной платы и повышающего коэффициента. Она составляет 876 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года. Впоследующие годы эта величина будет другой, так как коэффициенты поэтапно возрастут. Можно ожидать и изменения размера средней зарплаты по стране.

Документ: Федеральный закон от 28.12.2016 N 475-ФЗ (вступил в силу 1 января 2017 года)

Минфин разъяснил, как поставщику правильно выставить корректировочный счет-фактуру на пересортицу

Ведомство разъяснило, как выставлять корректировочный счет-фактуру, когда покупатель принял пересортицу. Одних товаров по факту было больше, а других меньше, чем договорились с покупателем и чем отражено в первоначальном счете-фактуре.

С учетом нового разъяснения Минфина, у поставщика есть два варианта оформления корректировочного счета-фактуры к одному первоначальному:

- выставить один корректировочный счет-фактуру, увеличив количество одних товаров и уменьшив количество других;

- выставить два корректировочных счета-фактуры. В первом увеличить количество товаров, которых было отгружено больше, чем требовалось. Во втором уменьшить количество тех товаров, которых поставщик привез меньше.

Ведомство объясняет свой вывод тем, что в правилах составления корректировочных счетов-фактур нет никаких особенностей заполнения документов для такого случая. А значит, предложенные Минфином варианты не противоречат этим правилам.

Полагаем, поставщику лучше выставлять один документ. Ведь в таком случае трудозатраты меньше.

Обратите внимание, что озвученный Минфином в новом письме подход корректен для случая, когда в первоначальном счете-фактуре были указаны оба наименования товаров.

Если же покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не указаны в первоначальном счете-фактуре, то порядок корректировки будет иным. Поставщик не выставляет корректировочный счет-фактуру, авносит исправления в первоначальный. Об этом Минфин говорил в 2015 году.

Документ: Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407

С 1 января применяется обновленный перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

В новой редакции правительственного перечня некоторые детские товары описаны обобщенно. В прежней редакции их описание было более детальным.

Отличие редакций хорошо видно на примере школьных тетрадей. Согласно действующему перечню по ставке 10% НДС облагаются тетради школьные ученические. Это обобщенный код товара. В предыдущей редакции были названы тетради с определенными признаками: обычная или мелованная обложка и конкретное количество листов.

Получается, теперь налогоплательщику достаточно убедиться, что реализуемый им товар относится к тетрадям школьным ученическим, чтобы применять ставку НДС 10%. То, что тетради входят в названную категорию, может подтвердить знак соответствия ГОСТу на обложке или добровольная сертификация.

Описанные различия вызваны тем, что в новой редакции используются коды и наименования детских товаров по ОКПД2. Этот классификатор с января стал обязательным, а ранее применялся добровольно. Он более общий, чем классификатор ОКП, который использовался в прежней редакции перечня. Классификатор ОКП с нового года утратил силу.

Документ: Постановление Правительства РФ от 28.12.2016 N 1527 (вступило в силу 1 января 2017 года)

Минфин разъяснил нюансы аннулирования записи в книге покупок, не связанного с правкой счета-фактуры

Правила ведения книги покупок не определяют, как аннулировать запись в ней по окончании текущего налогового периода в случае, не связанном с исправлением счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. Ведомство помогло бухгалтерам разобраться: нужно использовать дополнительный лист.

Использовать следует дополнительные листы за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура (далее в новости - счет-фактура). Это также отмечает Минфин.

Полагаем, разъяснение пригодится, если в счете-фактуре все верно и исправлять его не нужно, но при этом, например:

- счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок ошибочно;

- бухгалтер допустил неточность, перенося данные из счета-фактуры в книгу покупок.

Правила ведения книги покупок, утвержденные Постановлением N 1137, не регулируют подобную ситуацию. Зато они определяют, как аннулировать запись в книге покупок после окончания текущего налогового периода в случае, когда в счет-фактуру все-таки вносятся изменения. В такой ситуации используются дополнительные листы.

Минфин сделал свой вывод по аналогии с приведенными положениями Правил.

Документ: Письмо Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-09/77996

ФНС объяснила, как в декларации по налогу на прибыль отражать убытки прошлых лет

Пояснения ведомства вызваны тем, что начиная с первого отчетного периода 2017 года изменился порядок переноса убытков на будущее при расчете налога на прибыль. Изменение пока не учтено в форме декларации. Срок подачи отчетности за I квартал этого года - не позднее 28 апреля.

В отчетные и налоговые периоды с 1 января этого года по 31 декабря 2020 года базу по налогу на прибыльнельзя уменьшать на сумму убытков прошлых налоговых периодов больше, чем на 50%. Это относится к убыткам, которые понесены за периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Временное ограничение не распространяется на налоговую базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов.

ФНС сообщила, что новшество нужно учитывать при заполнении декларации по налогу на прибыль начиная с первого отчетного периода 2017 года, то есть с I квартала 2017 года.

Приведем примеры заполнения некоторых строк Приложения N 4 к Листу 02 декларации, встречающиеся в письме ведомства. Так, показатель по строке 150 не может быть больше 50% показателя по строке 140. В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 Приложения N 4 к Листу 02 декларации могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком начиная с убытков за 2007 год.

Следует отметить, что Приложение N 4 к Листу 02 включается в декларации только за I квартал и налоговый период. Так установлено в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль.

Обратим внимание, что при оформлении декларации за 2016 год временное ограничение размера переносимого убытка учитывать не нужно. А значит, следует руководствоваться правилами установленными в Порядке заполнения Приложения N 4 к Листу 02. Там указано, что показатель по строке 150 не может быть больше показателя строки 140.

Можно ожидать, что в связи с изменением налогового законодательства ФНС уточнит Порядок заполнениядекларации по налогу на прибыль.

Документ: Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@